במקביל, מבצעים רואי החשבון גם בדיקות נוספות שאמורות לתת מענה למקרים שבהם מערכת הנהלת החשבונות קיבלה או עדכנה נתונים שגויים.
פעולות כאלה נעשות על פי רוב תוך כדי בדיקה מדגמית של פקודות יומן, חשבוניות שהוציאה מחלקת הנהלת חשבונות, קבלות שהתקבלו מספקים ומסמכים עסקה נוספים.
מלבד תפקידי הבקרה הללו, אשר חשובים מאוד לצורך עמידה בדרישות של כללי החשבונאות המקובלים, ישנם רואי חשבון שעוסקים בתפקידי ביקורת מסוג נוסף. כאן מדובר על ביקורת חקירתית, שנועדה לתת מענה למקרים חמורים של פעילות לא חוקית ואף פלילית. בין היתר מדובר על מעילות בכספים, גניבות מלאי, שוחד, הוצאת חשבוניות פיקטיביות ועוד.
פועלים למניעת פעולות בלתי חוקיות
הגם שפעולות רבות של ביקורת חקירתית נועדו לאשש מקרים של פעולות אסורות, לאחר שהללו התקיימו, לביקורת מסוג זה תפקיד חשוב אף יותר.
רואי חשבון, אשר פועלים פעמים רבות כגוף חוקר מטעם בעלי עניין שונים, לוקחים חלק חשוב באיתור ליקויים מובנים במערכות שונות של החברה או הארגון (שיכול בהחלט להיות גם מוסד ללא כוונת רווח, ארגון ממשלתי או כל סוג אחר של התארגנות עסקית).
בזכות ניסיונו של רואה חשבון שמתמחה בחקירות, במעילות ובמעשים פלילים מסוגים שונים, ישנה אפשרות למפות נקודות תורפה חשובות.
לעיתים נקודות התורפה הללו מבוססות על מערכות ממוחשבות לקויות ולעיתים קרובות יותר מדובר על ליקויים מבניים כגון חוסר פיקוח על ביצוע העברות בנקאיות, על משיכות בשיקים, על רישום של הוצאה וכניסה של סחורה ועוד.
החשיבות של ביצוע ביקורת וסקרים על ידי רואי חשבון חוקרים נעוצה לא רק ביצירת מנגנונים טובים יותר אלא גם ביצירת מודעות טובה יותר. בין היתר מדובר על מודעות לעובדים שנמנעים מלקחת חופשה, עובדים שמגלים "מסירות יתר לתפקידם", ולמגוון רחב של סימני אזהרה שלא תמיד מובנים למי שאינו עוסק בחקירות למחייתו.
פועלים לאיתור
הביקורת החקירתית, למרות חשיבותה לשיפור אמצעי הזהירות, מופעלת במרבית המקרים בעיקר כאשר עולים חשדות ניכרים לאי סדרים מסוגים שונים. איתור של מעילות והונאות יכול להביא לסופם אירועים שנמשכו זמן רב באין מפריע.
הבדיקות, שכוללות חקירות פרונטליות ובחינת מסמכים חשבונאיים ומשאבי מחשב, מסוגלות גם למנוע את המשך ההונאות ובמקרים לא מעטים גם להשיב חלק מהנזק שכבר נגרם. בין היתר מדובר על מניעת הברחות של נכסים ורכוש לחו"ל ונקיטת פעולות מורכבות ורגישות אל מול החשודים.
פעילות ציבורית ומשפטית
לרואי חשבון שעוסקים בביקורת חקירתית תפקיד חשוב שעולה בקנה אחד עם אינטרסים של בעלי עניין רבים בחברות השונות. בין היתר מדובר על בעלי מניות, בעלי שליטה, נושים ובעלי אגרות חוב, ספקים ועובדים. למעשה, מדובר לעיתים קרובות על פעילות שהינה לטובת כלל הציבור, לרבות החוסכים לפנסיה והחוסכים בכלל, כאשר מדובר על חשיפת הונאות בגופים פיננסיים.
לא פעם משמשים רואי החשבון החוקרים בתור שלוחים של בית המשפט, כאשר נחקרים חשדות שונים או כאשר בית המשפט לוקח חלק בפירוק של חברה. במקביל, משמשים רואי החשבון גם כעדים מומחים שעולים לדוכן העדים או כאלה שמכינים חוות דעת מפורטת בעניין הממצאים שנתגלו.
לסיכום, ביקרות חקירתית אולי איננה נחשבת לעבודה המרכזית של מקצוע ראיית החשבון, אבל היא בהחלט חלק חשוב מהמקצוע ויש לה משמעות חברתית רחבה.
ראו גם: